著者の所属・活動拠点の国は、インドネシアです。

掲載誌：International Journal of Management and Business Economics

ライセンス: CC BY　対象: 公開論文　確認元: OpenAlex

研究の目的

著者らは、インドネシア西ジャワ州タシクマラヤ県の飲食事業者「Seblak Soba」を対象に、製造原価の予算管理と事業の財務的な成果の関係を調べました。製造原価の予算管理とは、原材料費、人件費、光熱費などの間接費について事前に計画を立て、実際の支出を記録・監視することです。この事業者は2014年12月に創業し、スブラックを主力商品として2か所で営業しています。毎日製造を行い、店頭販売に加えてGoFoodやGrabFoodなどの宅配サービスも使っています。

論文によると、これまでの飲食系の中小零細企業の研究では、製造原価は主に原価計算、販売価格の設定、効率化、利益を生み出すための材料として扱われてきました。一方、日々製造を行い、経営者自身がコストを判断する小さな単一事業者で、予算管理の質と財務的な成果の関係を調べた研究は少ないとされます。研究チームは、原材料価格の変動を受けやすいこの業態を取り上げました。研究の目的は、予算管理と財務的な成果の現状を記述し、両者の統計的な関係を検証することです。ただし、事業者レベルでの因果関係を推定することは目的としていないと明記しています。

何をどのように調べたか

調査は2026年3月から7月に行われました。製造や運営に直接関わる経営者と従業員の計32人全員が対象です。回答者に質問票を配り、それぞれの実務をどう認識しているかを5段階で評価してもらいました。予算管理については、原材料費の計画、人件費の計画、原価の管理、原価の効率性について9項目を尋ねました。財務的な成果については、販売量、事業利益、成果の効率性、収入の安定性について8項目を尋ねました。

観察、聞き取り、記録資料も集めましたが、これらは結果を解釈する際の背景情報として使われ、仮説の検証には使われていません。また、測定したのは帳簿上の実際の数値ではなく、回答者の認識です。この点を著者らは繰り返し強調しています。分析では、質問項目の妥当性と信頼性を確認しました。そのうえで、予算管理の得点から財務的な成果の得点を説明する単回帰分析を行いました。単回帰分析とは、一つの要因と結果の関係を直線で表す統計手法です。

主な結果

質問項目はすべて研究で定めた基準を満たし、内部一貫性の指標も基準値0.60を上回りました。予算管理は0.689、財務的な成果は0.697です。ただし著者らは、この値は十分ではあるものの高いとはいえないと述べています。

回帰分析の結果、予算管理の得点が高いほど財務的な成果の得点も高い傾向が見られ、その関係は統計的に有意でした。係数は0.497、p値は0.002です。つまり、予算管理の実務を肯定的に評価した回答者ほど、事業の財務的な成果も肯定的に評価する傾向がありました。

一方で、財務的な成果の得点のばらつきのうち、予算管理の得点と統計的に結びついていたのは28.3%でした。残りの71.7%はこのモデルの外にある要因によるものです。著者らはこの残りの部分に、今回分析に含めなかった販売や市場に関わる要因が含まれる可能性を挙げています。例えば、事業者が実際に利用しているデジタル販売経路などです。

この研究が示すこと

この研究は、毎日製造を行う小規模な飲食事業者で、整った予算管理と財務的な成果についての関係者の認識が連動していることを示しました。著者らはこの結果を、予算を計画・管理・意思決定の道具と位置づける管理会計の考え方と整合的だとしています。実務面では、原材料費、人件費、間接費を分けて計画し、実際の支出を日常的に記録し、計画との差を確かめる方法を提案しています。これにより原価管理がしやすくなり、価格や運転資金を決める際の情報になるという考えです。

ただし、結果は一つの事業者の32人の認識に基づくものです。予算管理が実際の業績を変化させたという因果関係を示すものではありません。また、他の飲食事業者にそのまま当てはまるものでもありません。著者らは、この研究を一つの組織から得られた文脈的な証拠として位置づけています。

原著論文の著者・所属：Iin Safariah（Program Studi Akuntansi Lembaga Keuangan Syariah, Universitas Sali Al-Aitaam, Kabupaten Bandung, Indonesia;）、Seilla Monica（Program Studi Akuntansi Lembaga Keuangan Syariah, Universitas Sali Al-Aitaam, Kabupaten Bandung, Indonesia; ;）

※本記事は原著論文をもとに、日本語で要約・説明を加えた研究紹介です。 出典（原著論文）：Iin Safariah, Seilla Monica. The Relationship Between Production Cost Budgeting and The Financial Performance Of Seblak Soba Culinary Business In Tasikmalaya. International Journal of Management and Business Economics 2026-08-12. DOI: 10.58540/ijmebe.v5i1.2315. 原著ライセンス：CC BY.